ЕНВД отменили - что нужно знать об этом налоге

Представители бизнес-сообщества в России все чаще предлагают вернуться к единому налогу на вмененный доход, который отменен с 01.01.2021 года. Звучат высказывания о том, что его бизнесмены ранее имели возможность развивать свое дело. Они точно знали, какую сумму предстоит перечислить в бюджет, и могли планировать свои действия.

Пока Минфин отказывается даже рассматривать такую вероятность. Но вопросов от этого меньше не становится. ИП и ООО до сих пор спорят с ФНС о суммах начислений за предыдущие годы, о возможности снизить налогооблагаемую базу, о применяемых коэффициентах.

Кто мог применять ЕНВД

В соответствии с НК РФ плательщиками налога могли быть как юридические лица, так и ИП при соблюдении требований, перечисленных ниже:

• Максимальное количество работников — 100 (данные берутся из отчетности в ФНС).
• Иные юридические лица не могут иметь долю в уставном капитале ООО более 25%. Это положение не распространяется на потребительские кооперативы и компании, в которых 50% (и более) работников — лица с ограниченными возможностями.
• Не допускается одновременное применение ЕНВД и ЕСХН.
• Налогоплательщик в ФНС не значится в списках крупнейших.
• ООО или ИП на ЕНВД не может принимать в доверительное управление имущество третьих лиц, заключать договоры простого товарищества или вести совместную деятельность.
• Площадь зала (торгового в магазине или обслуживания в кафе, ресторане, столовой и т. д.) составляет не более 150 м2. Если точка общепита принадлежит учебному или медицинскому заведению, организации социального обеспечения, ЕНВД для нее был под запретом.

Размер дохода никак не регламентируется. Сумма налога зафиксирована вперед на календарный год. Все, что предприниматель получал сверху, — его прибыль.

Разрешенные виды деятельности

Полный перечень видов деятельности, разрешенных на ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Здесь необходимо отметить, что редактировать его разрешено на уровне регионов.

В общем случае в соответствии с законом для перехода на уплату единого налога на вмененный доход необходимо заниматься одним из следующих видов деятельности:

• техобслуживание и мойка любых транспортных средств;
• открытие стоянки, оказание услуг по обеспечению сохранности авто;
• оказание услуг бытового характера;
• розничная торговля при соблюдении иных условий;
• предоставление услуг в части ветеринарии;
• открытие кафе, столовой при условии, что площадь зала не превышает 150 м2;
• оказание услуг рекламного характера. Предприниматель может размещать на улице штандарты, растяжки, вывески и т. д.;
• сдача помещений в, земельных участков, торговых точек в аренду.

Начиная с 2020 года, единый налог на вмененный доход не применим к торговле лекарствами, меховыми изделиями и обувью.

В судах до сих пор рассматривается множество споров между предпринимателями и ФНС. Причина — разная трактовка списка разрешенных видов деятельности. Наиболее характерные случаи:

1. ИП на ЕНВД может ремонтировать компьютеры, а устанавливать, настраивать, обслуживать любое программное обеспечение нет.
2. В рамках единого налога на вмененный доход можно установить заранее собранное типовое пластиковое окно. Если же компания или ИП принимает заявки на изготовление окон по каталогам с последующей установкой, его деятельность относится к торговле вне стационарной торговой точки. Применять ЕНВД уже нельзя.
3. Можно продавать готовые блюда вне зала обслуживания, но нельзя принимать заявки на их изготовление.
4. Можно сдать в аренду часть торгового комплекса или зала. Но арендатор не должен размещать на этой территории автоматы вендинговой торговли.

По всем перечисленным ситуациям Минфин издавал отдельные разъяснения и письма. Именно на них опираются суды при рассмотрении споров между ФНС и предпринимателями.

Где становиться на учет в качестве плательщика ЕНВД

Формально ООО или ИП может вести деятельность в любом регионе страны. Обязательное условие — постановка на учет в ФНС в качестве плательщика ЕНВД. Основание — п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Но есть и исключения. Если предприниматель планирует заниматься перевозками (включая пассажирские), размещать рекламу на транспортных средствах, торговать навынос или с машины, он обязан встать на учет по месту жительства.

Какие налоги заменяет единый налог на вмененный доход

Если организация соответствует требованиям гл. 26.3 НК РФ (ныне утратившей силу), она могла перейти на уплату ЕНВД. При этом можно было не платить:

• налог на прибыль;
• НДС. Исключение — ввоз импортных товаров для реализации в России;
• налог на имущество юрлица.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие «вмененку», не платят:

• НДФЛ по операциям, связанным с основной деятельностью;
• НДС. Исключение — импорт товаров;
• налог на имущество при условии, что оно используется для ведения предпринимательской деятельности.

В последнем случае ИП порядок освобождения от налога будет заявительным. Предпринимателю необходимо предоставить в ФНС по месту размещения объекта заявление с просьбой освободить от уплаты налога на имущество. Если это не сделать, то впоследствии на сайте oplatagov.com  можно увидеть, что налоговики не только начисляют значительные суммы, но и собираются взыскать их в принудительном порядке.

Как рассчитать сумму единого налога на вмененный доход

Сначала нужно разобраться, что же понимается под термином «вмененный доход». В данном случае государство предполагает, что именно такую сумму может заработать предприниматель или юридическое лицо, занимаясь определенным видом деятельности.

Формула расчета ставки единого налога на вмененный доход приведена в ст. 346.29 НК РФ (утратила силу):

Сумма налога = БД * ФП * К1 * К2 * 15%

Осталось расшифровать все составляющие формулы:

• ФП — физический показатель. Для магазина он будет измеряться в квадратных метрах площади торгового зала, для компании, оказывающей бытовые услуги — в количестве работников. Перевозчик грузов учитывает машины, а пассажиров — места в салоне и т. д.
• БД — базовая доходность на единицу физпоказателя ежемесячно. Предполагается, что такую сумму дохода даст квадратный метр площади магазина или найм сотрудника для выполнения мелкого ремонта.
• К1 — коэффициент-дефлятор. Его ежегодно устанавливало Министерство экономического развития с учетом инфляции в стране.
• К2 — дополнительной коэффициент-дефлятор. Его также на год устанавливает конкретный муниципалитет. Рекомендованные значения — от 0,005 до 1.

Физические показатели, К1 и базовую доходность регулировали на федеральном уровне. Коэффициент К2 был более вариативен. На уровне муниципалитета его меняли не только для отдельных видов деятельности, но и для разных товаров и/или услуг или районов размещения магазинов.

Важный момент! По приведенной выше формуле рассчитывается единый налог на вмененный доход за 1 (один месяц). Чтобы получить квартальные данные, полученное значение необходимо умножить на 3.

В соответствии с НК РФ ИП или ООО до того, как отменят единый налог на вмененный доход, имели право уменьшить сумму, предназначенную к перечислению в бюджет, при уплате взносов в ПФР:

• предприниматель без работников мог вычесть 100% взносов, фактически перечисленных в ПФР за отчетный период;
• если есть наемные сотрудники налог можно уменьшить на 50% взносов, начисленных и уплаченных за себя и персонал. Это же требование относится к юрлицам.

Возможен ли возврат к ЕНВД

Начиная с 01.01.2021 года, в России больше не действует единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности или ЕНВД. Предпринимателям до конца декабря 2020 года предстояло решить, как работать далее:

• перейти на УСН или ПСН;
• зарегистрироваться в качестве самозанятого и платить налог на профессиональную деятельность.

Если же ИП или ООО (плательщики ЕНВД) никак не обозначили свои намерения, их с 2021 года перевели на общий режим налогообложения с уплатой налога на прибыль, НДС и составлением баланса. Сменить режим в течение года нельзя. Чтобы перейти на УСН или ПСН, необходимо ждать конца отчетного периода. Юрлица на патенте работать не могут.

Пандемия коронавируса негативно сказалась на деятельности небольших предприятий. В такой ситуации предложения о возврате к ЕНВД неоднократно направлялись и непосредственно председателю правительства М. Мишустину, и в администрацию президента, и в Госдуму.

Но все доводы в пользу продления срока действия ЕНВД остались без ответа. Антон Силуанов, возглавляющий министерство финансов, полагает, что представители крупного бизнеса использовали льготный режим для ухода от налогов. Например, продавцы шуб, получая миллионные прибыли, не отдавали в бюджет даже десятую часть чистого дохода. По мнению чиновников, отмена единого налога на вмененный доход не позволит таким бизнесменам в дальнейшем обманывать государство.

Законодатели полагают, что по финансовой нагрузке, смысловой компоненте к «вмененке» наиболее близок «патент». Но есть и существенные отличия:

• Максимально на ПСН можно нанять 15 работников. На ЕНВД — 100.
• Размер дохода на «патенте» не может превышать 60 млн. рублей в год. На ЕНВД такие ограничения отсутствовали.
• Платить за патент нужно вперед. На «вмененке» предприниматель по итогам квартала, используя приведенный выше расчет единого налога на вмененный доход, готовил декларацию для ФНС и платежное поручение с нужной суммой.

Перечень видов деятельности, разрешенных для ПСН, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Власти в регионах вправе расширить его, но при этом обязаны учитывать положения ФЗ № 373-ФЗ. В этом законе обозначены виды деятельности, которыми нельзя заниматься на «патенте» ни при каких обстоятельствах.

Заключение

С 2021 года ни один из предпринимателей России больше не является плательщиком единого налога на вмененный доход. Ранее перечень разрешенных видов деятельности был указан в п. 2 ст. 346.26 НК.

Формула для расчета суммы налога обозначена в ст. 346.29 НК РФ. Физические показатели зависели от конкретного вида деятельности. Базовую доходность и К1 (коэффициент-дефлятор) определяли на федеральном уровне. Муниципалитеты могли менять на свое усмотрение коэффициент К2.

ООО, начиная с 2021 года, могут работать на общей или упрощенной системах налогообложения. ИП дополнительно могут перейти в разряд «самозанятых» или выбрать ПСН. Возврат к ЕНВД на уровне законодательной и исполнительной властей пока не рассматривается даже теоретически.